аудит что такое внешний аудит
Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита
Внутренний и внешний аудит — две стороны одной медали. И медаль эта — компания. Аудит проводят специалисты разного уровня и разного подчинения. Но все они призваны найти в компании слабые места и тех, кто использовал их ради собственной выгоды, а также определить остальные участки, которые можно оптимизировать. Часто результаты работы внутреннего аудита используют для проведения внешнего аудита. В этом материале собраны различия внешнего и внутреннего аудита.
Что такое внутренний аудит
Внутренний аудит — это вид независимой оценки работы компании или ее составляющих. Результаты внутреннего аудита помогают руководству увидеть эффективность работы менеджмента по определенным показателям. Также позволяют проверить достоверность финансовой отчетности, качество и соблюдение порядка ведения бухучета, сохранность активов, недоработки по документообороту, соблюдение буквы закона при выполнении операций и любую другую деятельность департаментов или функционирование системы компании по заказу руководства.
Внутренний аудит проводят сами сотрудники предприятия. В это подразделение должны входить специалисты, не имеющие отношения к бухучету или любому другому проверяемому направлению. Иначе это противоречит принципу незаинтересованности. Интересно, что принцип независимости для отдела внутреннего аудита носит внешний характер, поскольку проверяющие все же находятся в подчинении у руководства компании.
Департамент внутреннего аудита может существовать в компании отдельной единицей на постоянной основе или работать в формате комиссии. Приоритеты работы этого отдела определяет руководство компании.
Преимущества внутреннего аудита состоят в том, что его проводят сотрудники компании, которые погружены в ее процессы и хорошо ориентируются в них. Они заинтересованы в обнаружении ошибок и недоработок, а их заключения могут влиять на управленческие решения и процессы в компании для улучшения результатов.
Недостатки внутреннего аудита заключаются в том, что сотрудники фирмы работают на определенном участке и не могут дать объективную оценку при проверке. Чаще всего проведение внутреннего аудита связано с передачей материальной ответственности, поиском схем мошенничества, обнаружением или предотвращением хищений, повышением эффективности работы определенного участка компании.
Услугами службы внутреннего аудита пользуются открытые акционерные общества с филиалами и структурными подразделениями, холдинги с несколькими юридическими лицами, региональные компании, а также фирмы, ведущие отчетность по МСФО.
Что такое внешний аудит
Внешний аудит — это независимая оценка работы компании. Ее проводят специалисты аудиторской фирмы. Специалистов, которые проводят внешний аудит в компании, не должны связывать никакие родственные связи с руководством проверяемой компании, должности в ней или другие обязательства, кроме указанных в договоре на проверку. Его проводят по требованию собственников и акционеров компании, а также согласно законам.
Внешний аудит проводят:
Процесс проведения внешнего аудита тщательно планируется, его ход и участки работы прописывают в договоре с компанией-клиентом. Сам коллектив уведомляют о грядущей проверке и знакомят с ее целью. Конечным результатом работы внешнего аудита выступает аудиторское заключение в письменной форме. Оно содержит полные данные об аудиторе, сроке проверки, ее объекте и результатах. Эти данные могут использоваться для управленческих решений в дальнейшем.
Преимущества внешнего аудита заключаются в том, что специалисты, которые его выполняют, независимы от руководства компании и работают в интересах заказчика. Они предоставляют оценку состояния компании, дают “взгляд со стороны” и могут также, кроме проверки документов, провести опрос сотрудников, анкетирование, проверить рабочие процессы на местах.
Недостатки внешнего аудита кроются в трактовке обнаруженных ошибок и несоответствий в документах и отчетах. Так сказано в исследовании, опубликованном в журнале The Accounting Review сотрудниками факультета EY Эрин Гамильтон и Джейсоном Смитом из Университета Невады, Лас-Вегас.
«Фундаментальное различие между ошибкой в бухгалтерском учете и мошенничеством заключается в намерении, лежащем в основе искажения, поэтому, если менеджеры совершают мошенничество способами, которые кажутся непреднамеренными, аудиторы могут ошибочно полагать, что полученные искажения являются невинными ошибками, а не попытками мошенничества», — говорит Смит.
Интересно, что в 2-х проведенных исследователями экспериментах выяснилось, что менеджеры склоняются чаще опускать расходы, чем завышать доходы компании.
Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита
В фокусе внимания внутреннего и внешнего аудита находится компания и ее функционирование. Их отличают между собой специалисты, которые проводят аудит, а также заказчики, частота и тип проведения этих работ.
Список отличительных черт внутреннего и внешнего аудита представлен в сравнительной таблице.
Таблица. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита
| Характеристика | Внутренний аудит | Внешний аудит |
|---|---|---|
| Вид работ | Подготовка информационных материалов о состоянии подразделения или процесса на предприятии | Подготовка соответствующих заключений о достоверности данных, соблюдении требований законодательства, анализ деятельности |
| Исполнители | Сотрудники предприятия | Специалисты независимой организации |
| Специальные требования к исполнителям | Отсутствуют | Наличие квалификационного аттестата (для аудитора). Членство в саморегулируемой организации аудиторов (для аудиторской организации) |
| Объект аудита | Любой процесс, функциональное направление или система деятельности в организации | Финансовая отчетность организации, другие объекты по запросу заказчика |
| Цель работ | Оценка эффективности, экономичности и соответствия законодательству | Оценка достоверности финансовой отчетности организации, контроль соблюдения законодательства, поиск возможностей оптимизации ресурсов |
| Нормативная база | Внутренние документы компании | Законодательные акты и международные стандарты |
| Оплата услуг | По должностному окладу | На основании договора |
| Срок выполнения | Непрерывно, по запросу | 1 раз в год или чаще, по запросу |
| Влияние на организацию | Высокое. Есть возможность внести корректировки в принятые управленческие решения ради повышения эффективности | Низкое, поскольку проверяют результаты принятых управленческих решений |
| Уровень независимости | Низкий. Подчиняется руководству предприятия | Высокий. Осуществляют деятельность на договорной основе |
| Пользователи заключений | Руководство предприятия | Акционеры, инвесторы, налоговые службы, банки, бизнес-партнеры, органы власти |
Внешнему аудитору важно защищать интересы клиентов компании. Внутреннему — интересы самой компании. Второй будет более ценным специалистом, поскольку работает на своей территории и сканирует компанию на наличие ошибок, “пробоин” и мошенничеств. Если вы хотите расширить карьерные перспективы и научиться эффективно работать в качестве специалиста по непрерывному улучшению процессов компании, то вам подойдут курсы по внутреннему аудиту.
Внешний аудит
«Российский бухгалтер», 2011, N 6
Кто проводит внешний аудит
Аудиторские услуги оказываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ), которые не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (п. 6 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ):
Помимо аудиторских организаций, осуществлять аудиторскую деятельность могут индивидуальные аудиторы (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ), правда, с некоторым ограничением. Так, обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ). Для осуществления индивидуальным аудитором аудиторской деятельности ему необходимо иметь членство в саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация и аудитор признаются таковыми с даты внесения сведений о них в реестр аудиторов и аудиторских организаций (п. 2 ст. 3 и п. 2 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ).
Виды внешнего аудита и аудируемые лица
Следует отметить, что внешний аудит может быть обязательным и инициативным.
Обязательный аудит проводится в случаях, перечисленных в ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ:
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Инициативный аудит проводится по решению руководства или учредителей фирмы и может охватывать в целом финансово-хозяйственную деятельность предприятия или отдельный участок бухгалтерского или налогового учета.
На практике инициативный аудит проводится с целью минимизации финансовых, налоговых и юридических рисков, например:
Согласно п. 4 ст. 91 ГК РФ для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.
Что проверяют
При обязательном аудите проверка охватывает всю бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, в то время как при инициативном аудите проверка может быть полной (т.е. охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия) или охватывать лишь отдельный участок:
Оформление аудиторской проверки
Основной целью аудиторской проверки для организации является получение аудиторского заключения. Если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, является составной частью бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, приложениями к ним и пояснительной запиской (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», закреплена пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Если аудиторская проверка инициативная, то аудиторское заключение необходимо, например для принятия важного решения, минимизации рисков, получения банковского кредита и т.д.
Аудиторское заключение должно содержать (ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ):
б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
и) подпись аудитора;
к) дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно включать часть «Мнение», в ней приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить:
а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
в) обоснованность принятой учетной политики;
г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение может содержать мнение аудитора:
Следует отметить, что к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Ответственность за непроведение обязательного аудита
Прямая ответственность за непроведение обязательного аудита не предусмотрена. Но так как аудиторское заключение является обязательным приложением годовой бухгалтерской отчетности (если обязательный аудит), то его получателем является налоговый орган (ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому в случае непредставления в налоговый орган аудиторского заключения организация подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.
Налоговый учет расходов на проведение внешнего аудита
В составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются расходы на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следует отметить, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений по видам аудита (обязательный или инициативный), поэтому расходы на проведение обязательного аудита, а также инициативного аудита можно учесть при исчислении налога на прибыль (Письма Минфина России от 6 июня 2006 г. N 03-11-04/3/282, от 26 января 2006 г. N 03-03-04/2/17) при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Все о внешнем и внутреннем аудите
Аудит – это контроль финансовой и хозяйственно-экономической стороны организации, который проводится независимыми сотрудниками аудиторской компании или частными независимыми аудиторами.
В данной статье рассмотрим подробно понятия внешнего и внутреннего аудита, а также значение независимости аудитора и аудиторских компаний.
Что такое внешний аудит
Внешний аудит – это вид аудиторской проверки, который осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими компаниями на основании договора.
Главная цель внешнего аудита – обеспечение максимальной объективности и независимости предоставляемых данных.
Помимо аудиторского заключения в ходе внешнего аудита компании предоставляются рекомендации по совершенствованию финансовой стратегии компании, анализ платежеспособности и фактических резервов компании.
Началу проведения аудиторской проверки предшествуют три этапа подготовки к аудиторской проверке. Это предварительное планирование аудиторской проверки, составление общего плана и программы аудита.
До начала проведения аудита между заказчиком (финансовым субъектом) и исполнителем (независимым аудитором или аудиторской компанией) заключается договор о проведении аудита. В этом документе в обязательном порядке оговариваются все важные моменты планируемой работы: план и объем работы, обозначение необходимых заказчику услуг, условия работы и т.д.
Что немаловажно, в договоре о проведении аудита указывается порядок и размер выплат за осуществленные услуги.
Аудиторские компании помимо проведения аудиторских проверок оказывают ряд сопутствующих аудиту услуг. Они бывают двух видов: совместимые и несовместимые сопутствующие аудиторские услуги.
Сотрудники аудиторских компаний должны остерегаться совершения действий, которые могут привести к конфликту интересов.
Главное преимущество проведения внутреннего аудита – высокая вероятность получения независимого заключения о работе компании.
Что такое внутренний аудит
Внутренний аудит – это вид аудиторской проверки, который проводится без привлечения независимых сотрудников, собственными силами компании.
Целью внутреннего аудита также является оценка составления бухгалтерской финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, а также составление рекомендаций по совершенствованию работы финансовой стороны предприятия.
Главное отличие внутреннего аудита от внешнего – сотрудники, которые проводят проверку. Внутренний аудит проводят исключительно сотрудники самой компании.
Есть ряд основных задач проведения внутреннего аудита:
Сотрудники бухгалтерии не могут участвовать в проведении внутреннего аудита. Так как ответственность за организацию бухгалтерского учета и прочих финансовых операций компании лежит именно на бухгалтерии, данное подразделение будет напрямую заинтересовано в положительном заключении проверки.
Комиссия для проведения внутреннего аудита определяется руководителем компании.
В состав комиссии входят сотрудники максимально независимые и компетентные в решении данного вопроса. Также руководитель компании определяет периодичность осуществления внутреннего аудита. Это может быть аудит на постоянной основе: ежедневный мониторинг платежей, документации, либо ежегодный внутренний аудит, который проходит перед сдачей бухгалтерской отчетности.
Роль независимости в аудиторской проверке
Независимость проведения аудиторской проверки – основной критерий качества. Так как если внутренний или внешний аудитор будет предвзят или заинтересован в принятие недобросовестного решения, цель проведения аудита сводится к нулю.
Что такое независимость аудитора? Обычно определяют следующие ключевые моменты:
При наличии информации об отсутствии независимости сотрудника, проводящего аудит, договор не может быть заключен. А в случае уже состоявшегося факта заключения договора – необходимо расторжение.
Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций – два документа, которые определяют этику аудитора. Данные документы вступили в силу в 2012 году.
Профессиональное мнение аудитора должно формироваться вне зависимости от любых причин, которые могут скомпрометировать его деятельность.
Еще один важный момент, это своевременное выявление угроз независимости и анализ их важности. Эти вопросы отражены в Правилах независимости аудитора и аудиторских организаций. Также в этом документе есть примеры конкретных случаев, в которых отражены угрозы независимости.
Правила независимости обстоятельств и взаимоотношений можно разделить на ряд групп. Самая большая группа потенциальных угроз подразумевает действия аудиторской компании в оценке и принятии мер предосторожности.
Внешний и внутренний аудит
Нестеров А.К. Внешний и внутренний аудит // Энциклопедия Нестеровых
Разница между внешним и внутренним аудитом
Внешний аудит предполагает выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности и их соответствии действующему законодательству, таким образом, обеспечивая соблюдение интересов пользователей бухгалтерской информации, для которых важна объективность данных сведений.
Внутренний аудит также преследует цель оценки достоверности информации о хозяйственной деятельности предприятия, однако его проведение осуществляется с позиций собственников и органов управления организации.
Ключевым аспектом дуалистического характера данных форм аудиторского контроля выступает тот факт, что внешний аудит проводится сторонними независимыми экспертами, а внутренний аудит предприятия организуют собственными силами.
Основная проблема в данной области в том, что внешний аудит, проводимый независимыми аудиторами, не может в полной мере заменить внутренний аудит, осуществляемый на регулярной основе штатными сотрудниками организации. Значимость данных вопросов предопределена необходимостью осуществления действенного финансового контроля, при этом результаты внешнего аудита должны подкреплять и подтверждать отчеты, составленные по итогам внутреннего аудита.
Сущность аудита и аудиторского заключения
Аудит, выступая объективным процессом в учетно-экономической деятельности современных предприятий, обусловлен необходимостью оценки достоверности финансовой информации, состояния и организации бухгалтерского учета, а также корректного отражения хозяйственных операций предприятий, на предмет их соответствия действующему законодательству, положениям по бухгалтерскому учету и иным нормативным документам. Обеспечение целесообразного экономического развития и хозяйственного процесса на предприятии напрямую связано и с применяемыми методами финансового контроля.
Аудит представляет собой независимый внешний контроль финансово-экономического характера, осуществляемый независимыми специалистами, профессиональными аудиторами. При этом аудиторы, осуществляющие внешний контроль и проверку с целью определить достоверность, точность и полноту отражения финансово-экономических показателей, представленных в бухгалтерской отчетности, не должны работать на аудируемом предприятии или организации или являться аффилированными лицами.
Аудит – это внешняя проверка состояния бухгалтерского учета и отражения финансово-экономических операций в рамках хозяйственной деятельности экономического агента на предмет достоверности сведений и их соответствия действующему законодательству.
Следует отметить, что такая проверка осуществляется на основе договорных обязательств. Вместе с тем, основное значение имеет оценка достоверности и соответствия действующему законодательству представленных в отчетности сведений. Кроме того, в определении содержится указание на то, что аудиторской проверке подлежит хозяйственная деятельность экономического агента, однако аудит может проводиться и в отношении организаций, не являющихся экономическими агентами.
Аудит представляет собой системный процесс, основанный на процедурах сбора данных об экономической деятельности предприятия и оценки фактов хозяйственной деятельности, зафиксированных в бухгалтерской отчетности, и позволяющий установить их соответствие действительности.
Аудит как процесс имеет определенную цель и логику проведения. Основой аудиторской проверки составляет, таким образом, структурированный подход к совокупности процедур, осуществляемых аудитором. Следовательно, аудит является упорядоченным процессом, который планируется заранее. Итогом аудиторской проверки выступает представление в форме заключения аудитора определенных и конкретных выводов, которые могут быть так или иначе использованы пользователями аудиторского заключения.
Цель аудита заключается в том, чтобы составить мнение о точности и достоверности представленных в финансовых отчетах сведений, отражающих финансовое положение, результаты хозяйственных операций и движение денежных средств предприятия. Основным критерием оценки выступает соответствие действующим положениям бухгалтерского учета и законодательству. В связи с этим, представляется объективным и такой подход к определению специфики отчета аудитора, который представляет собой «средство выражения мнения аудитора относительно достоверности данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности» [1].
В Российской Федерации аудит регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [2].
Нармативный подход пр действующему законодательству опирается, в первую очередь, на соответствие бухгалтерской отчетности действующим положениям по бухгалтерскому учету. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
По итогам аудиторской проверки аудитор формирует заключение.
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. [3]
Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным. Безоговорочно положительное заключение означает, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Все остальные заключения считаются модифицированными.
В случае появления в ходе проведения аудита, прямо влияющие на мнение аудитора, аудиторское заключение и мнение аудитора могут быть оформлены в одном из трех вариантов представленных в таблице.
