биологические ресурсы счет 101 37 что относится

Биологические ресурсы счет 101 37 что относится

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет взрослых животных зоопарка должен был изначально осуществляться в составе основных средств.
Исправление ошибки прошлых лет в применении счета учета взрослых животных зоопарка может быть отражено с использованием счетов 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет».
На основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета, формируются показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведений (ф. 0503773) (код причины 03).

Обоснование вывода:
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 38, 39 Инструкции N 157н, п.п. 7, 8 СГС «Основные средства». При этом объект не должен быть прямо отнесен к материальным запасам согласно п. 99 Инструкции N 157н.
Согласно положениям Инструкции N 148н, действовавшей до 01.01.2011, Инструкции N 157н в составе материальных запасов могут учитываться молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные. Этот перечень действовал и до вступления в силу СГС «Основные средства».
В свою очередь, в составе группы учета «Биологические ресурсы», являющейся группировкой основных средств, отражаются, в частности, служебные собаки, лошади и иные объекты животного происхождения (живые животные) (п. 45 Инструкции N 157н). Для учета указанных объектов применяется счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 53 Инструкции N 157н).
Кроме того, согласно положениям п. 3 раздела V Указаний N 65н, действовавшим до 01.01.2019, расходы на приобретение иных животных (в т.ч. в зоопарках и в иных учреждениях, кроме подопытных животных, молодняка и скота для убоя) отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Таким образом, учет взрослых животных зоопарка должен был изначально осуществляться в составе основных средств. Следовательно, учреждению необходимо исправить ошибку в применении счета учета взрослых животных зоопарка в соответствии с порядком, установленным в п. 18 Инструкции N 157н. Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.
В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибки прошлых лет, инструкциями по бюджетному (бухгалтерскому) учету предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета, в частности: 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет» (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций по применению СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
Операции по исправлению ошибок прошлых лет обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало такого отчетного периода. Соответственно, в рассматриваемой ситуации исправление ошибок прошлого периода также не будет отражаться в отчетности за 2018 год, а будут корректироваться входящие остатки на начало 2018 года (смотрите, к примеру, п.п. 15, 31, 52, 68 Инструкции N 33н, п. 1.7 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005). Операции по исправлению рассматриваемой ошибки влияют на показатели нескольких форм отчетности. В частности, исправление ошибки в неверном применении счета учета для взрослых животных зоопарка получит свое отражение в графах «На начало года» Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), в графе 4 раздела 1 Сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768).
Кроме того, на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета, формируются показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведений (ф. 0503773) (код причины 03). В частности, показатели по увеличению стоимости основных средств в результате исправления ошибки прошлых лет отразятся по строке 010 графы 3 и графы 6 (код причины 03) Сведений (ф. 0503773) в положительном значении. В свою очередь, показатели по уменьшению стоимости материальных запасов в результате исправления ошибки прошлых лет отразятся по строке 080 графы 3 и графы 6 (код причины 03) Сведений (ф. 0503773) в отрицательном значении.
Поскольку ошибка в данном случае была совершена в прошлом периоде, но при этом счета финансового результата прошлого периода затронуты не были, считаем, что в такой ситуации исправительные записи могут быть сделаны с использованием счетов 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет» в зависимости от периода совершения ошибки.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения исправление ошибки может быть оформлено следующими записями:
Дебет 0 105 36 340 Кредит 0 304 86 730 (0 304 96 730)
— способом «Красное сторно» отражена корректировка принятия к учету взрослых животных зоопарка в состав материальных запасов по первоначальной стоимости;
Дебет 0 101 37 310 Кредит 0 304 86 730 (0 304 96 730)
— отражено принятие взрослых животных к учету в состав основных средств по первоначальной стоимости.
Отметим, что корреспонденции по применению новых счетов, введенных в целях обособления ошибок прошлых лет, в Инструкции N 174н отсутствуют. Поэтому конкретный порядок отражения той или иной хозяйственной операции, в частности со счетами 0 304 86 000 и 0 304 96 000, следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в рамках формирования учетной политики.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Применение СГС «Биологические активы»

Автор: Амина Русак, старший бухгалтер-консультант Линии консультации «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, июль 2021 г.

Приказом Минфина РФ от 16.12.2020 № 310н утвержден СГС «Биологические активы». Данным Стандартом устанавливаются единые требования к бухгалтерскому учету биологических активов, а также требования к информации о них (или же результатах операций с ними), отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Стандарт подлежит применению с 1 января 2022 г. при составлении бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности за 2022 г. Отвечаем на вопросы, касающиеся учета биологических активов, которые могут возникнуть у бухгалтеров.

Что относится к биологическим активам?

Согласно п. 6 СГС «Биологические активы» (далее – Стандарт) биологическими активами (БА) признаются живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в т. ч. древесины), естественный рост и восстановление которых находится под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемыми им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг.

Этим же пунктом Стандарта определено, что группой БА является совокупность объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как биологические активы (далее – объекты биологических активов), сходных по своим характеристикам и способам использования, информация о которых раскрывается в отчетности обобщенными показателями.

Выделены две основные группы БА:

Биологические активы на выращивании и откорме или биологические активы, не достигшие своей биологической зрелости, то есть те активы, которые не достигли параметров, позволяющих приступить к сбору биологической продукции или иных биологических активов, или не могут обеспечить сбор (получение) биологической продукции или иных биологических активов на регулярной основе. К ним относятся животные на выращивании; животные на откорме; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости; многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости, а также прочие биологические активы на выращивании и откорме.

Биологические активы, достигшие своей биологической зрелости, то есть те активы, которые достигли параметров, позволяющих приступить к сбору (получению) биологической продукции, или могут обеспечить сбор (получение) биологической продукции или иных биологических активов на регулярной основе. К ним относятся скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел; однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в том числе рассады; многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора (получения) биологической продукции, а также прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости.

На какую дату биологический объект должен приниматься к бухгалтерскому учету?

Ответ на данный вопрос представлен в п. 7 Стандарта.

Объект БА принимается к учету:

на дату получения этого актива в результате обменных и необменных операций;

на дату списания семенного (посадочного) материала при признании однолетних и многолетних насаждений;

на дату оприходования приплода от биологических активов животноводства, за исключением приплода, признаваемого в составе материальных запасов;

на дату проведения инвентаризации при оприходовании биологических активов по результатам инвентаризации.

Что принимается за единицу учета биологического актива?

Согласно п. 8 Стандарта единица объекта БА определяется в зависимости от характера использования БА, порядка их приобретения и является номенклатурной (реестровой) единицей либо же однородной (реестровой) группой БА.

Каков порядок определения первоначальной стоимости биологических активов при их принятии к учету?

Порядок определения первоначальной стоимости объекта БА при принятии к учету разнится в зависимости от способа получения данного объекты.

Если БА получен в результате:

обменной операции, то его первоначальная стоимость определяется как сумма фактически произведенных расходов (затрат) с учетом сумм НДС, предъявленных субъекту учета поставщиками (исполнителями, продавцами), кроме приобретения (создания, получения, сбора) БА, используемых для выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 10 Стандарта);

На основании п. 13 Стандарта первоначальной стоимостью объектов биологических активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче субъектом учета в целях исполнения обязательств по договору.

Если нет возможности определить справедливую стоимость ценностей, стоимость БА определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости передаваемого взамен актива. Если же исходить не из чего, то есть данные недоступны или же на дату передачи остаточная стоимость актива равна нулю, объект БА отражается в учете в условной оценке «1 объект – 1 руб.»;

необменной операции, а также при признании приплода, полученного от БА, то его первоначальной стоимостью является справедливая стоимость, определяемая как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) биологическими активами, если иное не предусмотрено Стандартом или другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 16 Стандарта).

Если нет возможности определить справедливую стоимость объекта, то их первоначальная стоимость определяется согласно стоимости, отраженной в документах, подтверждающих переход права на БА. Если эти данные недоступны, то БА отражается в условной оценке «1 объект – 1 руб.» (п. 20 Стандарта).

необменной операции от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы, в том числе в результате реорганизации учреждений, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем)), – по стоимости, отраженной в документах, подтверждающих переход прав на биологические активы (в передаточных документах) (п. 19 Стандарта).

Возможна ли переоценка биологических активов?

Согласно п. 22 Стандарта объект БА переоценивается на каждую отчетную дату до справедливой стоимости. Она определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату. При этом результат, возникающий при переоценке объекта биологических активов до справедливой стоимости, относится на финансовый результат текущего (отчетного) периода как доходы от оценки активов.

Подлежат ли объект биологических активов выявлению признаков обесценения их стоимости?

В отношении объектов БА ежегодно осуществляются действия по выявлению признаков обесценения их стоимости, так как для БА применяются положения СГС «Обесценение активов» согласно п. 23 Стандарта, которым установлено, что выявление признаков обесценения актива осуществляется в рамках инвентаризации, проводимой в субъектом учета в целях обеспечения достоверности данных годовой отчетности.

Утрата БА – это отдельный факт хозяйственной жизни, не относящийся к обесценению актива (п. 25 Стандарта).

БА, предназначенные для распространения за символическую плату либо реализации, на которые в течение отчетного периода снизилась нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) либо цена продажи, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного снижения.

В случае чего в учете отражается выбытие биологического актива?

Согласно п. 26 Стандарта признание БА в качестве активов прекращается в случае их выбытие:

при переводе в состав биологической продукции при ее сборе (получении) (сборе (вылове) биологических активов или прекращении жизнедеятельности биологического актива), при достижении биологической зрелости, при изменении качественных характеристик и невозможности использования БА по установленному при признании в бухгалтерском учете таких активов назначению;

по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;

при передаче другой организации бюджетной сферы;

при прекращении имущественных прав на биологический актив, в том числе при продаже, дарении, обмене, распространении;

по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом.

В п. 27 Стандарта прописаны критерии, при соблюдении которых актив выбывает с балансового учета:

субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением биологическим активом;

субъект учета больше не участвует в распоряжении биологическим активом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и (или) не использует биологический актив в деятельности по биотрансформации;

величина дохода (расхода) от выбытия биологического актива может быть надежно оценена;

субъектом учета не прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с объектом биологических активов;

Выбытие БА отражается в составе доходов и расходов текущего периода от деятельности по биотрансформации за исключением случаев:

потерь при стихийных бедствиях и в иных ЧС – стоимость относится на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода;

хищений, недостач, гибели или уничтожения, в т. ч. помимо воли владельца, – сумма ущерба отражается в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости объектов БА на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами). При этом сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Какая информация о биологических объектах отражается в бухгалтерской отчетности?

Ответ на данный вопрос представлен в п. 32, 33 Стандарта. Раскрывается следующая информация:

источники, использованные при определении справедливой стоимости каждой группы биологической продукции;

сумма балансовой стоимости;

сумма накопленных убытков от обесценения БА, входящих в соответствующую группу на начало и конец периода;

наличие и размер ограничений прав собственности и иных предоставленных прав, которые субъект учета не может использовать в качестве обеспечения исполнения своих обязательств, а также перечень биологических активов, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств субъекта учета, и их стоимость на начало и конец отчетного периода;

характер и степень ограничений на способность субъекта учета использовать или продавать биологические активы.

Также п. 34 Стандарта установлено, что в отчетности должна быть представлена информация об изменениях балансовой стоимости объектов БА на начало и на конец периода в разрезе групп БА, раскрывающая:

прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости;

увеличение (уменьшение) стоимости за счет активов, приобретенных в результате обменных операций;

увеличение (уменьшение) стоимости за счет активов, приобретенных в результате необменных операций;

уменьшение стоимости в связи с реклассификацией объекта биологических активов в состав биологической продукции в момент ее сбора;

суммы увеличения или уменьшения стоимости объектов биологических активов в результате признания в отношении них убытков от обесценения активов (снижения убытков от обесценения активов), отраженных или восстановленных в соответствии с СГС «Обесценение активов», суммы накопленного убытка от обесценения БА на отчетную дату;

иные изменения стоимости биологических активов.

Важно отметить, что Стандарт применяется на 1 января 2021 г. Финансовый результат, сформированный при первом применении данного стандарта от признания объектов БА, ранее не отраженных в учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов БА, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода. Результаты указанной корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Сравнительная информация по БА (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

Источник

Бухгалтерский учет биологических активов

Аграрный бизнес является одной из самых насущных и необходимых сфер предпринимательства для любого государства. Как и в любом бизнесе, в сельскохозяйственном деле существуют используемые в работе активы, которые нужно правильно учитывать и показывать в отчетности.

Поговорим о биологических активах: какие объекты к ним относятся, какие существуют нюансы их налогового и бухгалтерского учета, как смотрят на это МСФО.

Что такое биологические активы

В отечественной учетной политике этот термин не применялся, но зато он активно употребляется в международных финансовых стандартах. Их гармонизация крайне важна в свете современных глобализационных процессов.

Международный стандарт IAS 41 «Сельское хозяйство» определяет Biological assets очень просто: живущие растения и животные. Однако не любое растение и животное можно признать бизнес-активом, очевидно, необходимы уточнения.

Биологические активы – это живые существа (животные, птицы и др.) и растения, являющиеся объектом получения выгоды в сельскохозяйственном бизнесе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Финансовый учет биологических активов осуществляется исключительно по международному стандарту МСФО, а именно IAS 41.

Понятие биотрансформации

Если для обычных материальных активов характерен износ и, как следствие, амортизация, живые фонды подвержены биотрансформации – изменению показателей качества и количества.

Какие процессы происходят с биоактивом в ходе биотрансформации:

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В тот момент, когда актив перестает быть живущим и переходит в сельхозпродукцию (мясо, молоко, шерсть, древесина, плоды, зерно, мед и пр.), он уже не учитывается в отчетности как биологический актив, признаваясь другой группой фондов.

Сама аграрная деятельность, с точки зрения МСФО, представляет собой управление процессами биотрансформации для достижения одной или нескольких из следующих целей:

Когда живое признается активом

Живые растения и животные отличаются от предметов, которые составляют небиологические активы, по многим показателям. Мы рассматриваем те признаки, по которым они различаются именно как активы, то есть способы законодательно разрешенного извлечения прибыли. Прибыль от использования биологического актива может быть получена в результате:

ВНИМАНИЕ! Оба вида получения прибыли от биоактива чаще всего пересекаются: например, рабочий скот также нуждается в возобновлении поголовья.

Компания должна признавать актив биологическим и показывать его в отчетности, если:

Оценка биоактивов

Напрямую связана с отслеживанием результатов биотрансформации.

Оценка биоактива – фиксирование изменений в его различных показателях:

Производится в момент первичного признания и далее по отчетным периодам.

При первом признании и оприходовании и дальнейшим учетам биологический актив оценивается по справедливой стоимости на дату оценки, из которой вычитаются предполагаемые расходы на реализацию (п. 12 МСФО 41). Справедливая оценка – это то количество денег, которое согласились бы заплатить за данный актив хорошо осведомленные независимые стороны. Расходы на сбыт предполагают различные пошлины, биржевые сборы, налоги, связанные с передачей собственности, комиссионные, если использовались услуги дилеров и брокеров.

ВНИМАНИЕ! Транспортные расходы, по МСФО 41, не относятся к сбытовым.

Как справедливо оценить биологический актив

Для справедливого оценивания биоактивы делят на группы по различным показателям, например, оценивают поголовье скота одного возраста, породы и т.п. Тут существует объективная трудность, связанная с актуальностью оценивания лишь на момент оценки. Вследствие биотрансформации и других факторов стоимость актива может существенно меняться. Вот какими способами разрешается этот момент в современной практике:

Выверка справедливой стоимости

Компания должна выбирать тот метод оценки биоактива, который гарантирует большую достоверность, и необходимо применять его вплоть до выбытия активов. Так как любой метод оценивания предусматривает погрешность, в балансе нужно производить выверку: сравнивать показатели начала и конца отчетного периода. При этом учитывается:

Что должно быть в отчетности по биологическим активам

В бухгалтерской и финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация о биоактивах:

Отражение биологических активов на балансе

Приобретаемые со стороны биологические активы первично оцениваются и приходуются на счете ПБУ 7 «Основные средства» или 9 «Запасы» (если покупается молодняк, который не будет использован в текущем периоде). По МСФО (IAS 41) таких указаний по оценке нет: по международным стандартам биологические активы оцениваются только в управлении их биотрансформацией, их приобретение не является предметом рассмотрения данного стандарта. В этом главное отличие отечественного подхода к бухучету биологических активов и международных положений на этот счет. Последние декларируют как единственный способ отражения справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов.

Источник