Что такое метод fifo
Метод ФИФО (FIFO) в торговле и складском учете
Метод FIFO, основная информация
При использовании обычного метода, бухгалтером не производятся допущения, а лишь учитываются объемы 1-ых, 2-ых, 3-их и так далее поступлений, которые израсходовали в процессе производственной деятельности. Итог: сложности в расчете и остатки за прошедший месячный, либо другой период отчета из 1-ой партии с одной стоимостью и из 2-ой с отличающейся ценой.
Преимущества принципа ФИФО
У данного метода имеются свои положительные свойства или плюсы:
Недостатки принципа ФИФО
Кроме положительных свойств, метод обладает также и минусами, к ним можно отнести:
ФИФО обязательно учитывают в процессе финансового планирования и разработки ведения политики предприятия на последующие периоды.
Способы расчета себестоимости по принципу FIFO
FIFO является самым часто встречаемым способом рассчитывания стоимости, за основу берется принцип очередности. Как говорилось выше, в начале списывают материалы, поставленные первыми, отсюда и строится аббревиатура. Исключительными считают случаи, именуемые допущением, при которых важнее сроки годности, а не более раннее время проставления товаров. Таким образом, стоимость ресурсов, проданных в первую очередь высчитывается по показателям цен оставшихся продуктов из наиболее ранней поставки. При количественном исчерпывании происходит списывание ТМЦ по другой стоимости – следующая поставка и далее также.
Подробнее механизм расчета себестоимости по FIFO можно рассмотреть на следующем примере:
Магазин музыкальных инструментов ведет продажу гитар. Имеется 20 гитар по 10 000 рублей и последующие поставки в две партии по 30 гитар – первая за 9500 рублей, вторая за 9000 рублей. Продано 70 гитар по 15000 рублей. Расчет прибыли.
В начале списываются 20 гитар по 10000 рублей = 200000 рублей. Затем – 30 гитар по 9500 рублей = 285000 рублей. Осталось 20 гитар по 9000 рублей = 180000 рублей.
60 Х 15000 – (200000+285000+180000) = 235000 (рублей).
Этот показатель обычно меньше показателя средней стоимости, поэтому и сумма налога на прибыль значительно ниже.
Метод списания по принципу FIFO
Согласно законодательству, можно производить списывание денежных средств на затраты в процессе их выбывания несколькими способами. Давайте рассмотрим все для лучшего понимания. По «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) бухучет может использовать несколько методик:
Методику ФИФО часто именуют конвейерным способом, то есть выбывает тот товар, что поступил первоначально.
Списание по ФИФО производится по прежней схеме, а именно, выбывание однородных запасов производится последовательно, в очередности их поступления на склады. Поэтому, товары из следующих поступлений не выводят, пока в полной мере не израсходуют ранее поступившие.
Метод ФИФО предполагает списывание на хознужды или для производства по стоимости МПЗ по факту, которые поступили 1-ми по очередности. Следовательно, себестоимость товаров из запаса, которые поступили позднее и не израсходовались, включают в цену остаточных товаров при конечном периоде.
Автоматизация складской логистики в 1С
Метод ФИФО в 1С УТ
При этом размеры и цены на остаток продуктов выстраивают в очередность: от крайней партии, потому что, следуя логике ФИФО, первоначально поступившие товары уже списали.
Далее определяют объемы выбывших товаров со склада в течение месяца. Определяют цену поступивших товаров, учитывая цену начальных товаров из остатка, потом из этого показателя вычитают цену остаточных товаров в конце месяца, которую вычислили по принципу FIFO. Этот показатель является стоимостью списания месячной продукции.
Также используются следующие формулы:
Метод ФИФО в WMS системе
Система-WMS помогает решать задачи по управлению складских помещений и производит автоматизацию операций по складам.
Основные функции WMS:
Одним из методов, которым пользуется рассматриваемая система, является ФИФО.
Согласно этому методу, сначала отгружается товар из первой партии, затем последующие, таким образом, открытие доступа к первым категориям из списка происходит после анализа всех последующих товаров. Этот принцип работает и касательно клиентов, то есть обслуживают клиента, подошедшего ранее других.
Метод ФИФО (FIFO) для оценки и учета + ПРИМЕР
Руководство компании вне зависимости от вида ее деятельности уделяет особое внимание контролю движения товаров и материальных ценностей. Для оценки запасов принято использовать единый метод, именуемый FIFO. В обзоре разбирается суть этого способа, его роль в формировании налогообложения, а также примеры из практики.
Суть метода
FIFO (от англ. First In, First Out) — это экономическая методика оценки товарно-материальных ценностей на основе себестоимости первоначальных закупок. Расшифровка английской аббревиатуры гласит о том, что в первую очередь к учету принимается продукт, поступивший первым. То есть, при этом способе оценивания объектов сначала проводится списание первой партии, потом второй и последующих закупок. Действия хронологического порядка повторяются до полного списания общего числа израсходованных за месяц материалов. Критериями оценки служат объем и цена актива. Кстати, полезно прочитать и про LIFO.
Кроме бухгалтерского учета, подход нашел применение во многих сферах:
Суть методики — определение материальных ресурсов предприятия посредством оценки товарно-материальных ценностей в порядке от их закупки до размещения на складах. Оценочный способ позволяет уйти от сложных расчетов и сделать их наиболее упрощенными.
Метод FIFO принято называть «естественной очередью». На практике списание запасов проводится для одной из двух целей:
Особенность этого вида оценки заключается в невозможности совместного расходования товаров и материальных ценностей фактического производственного цикла. По этой причине списание запасов с учетом их себестоимости совершается в разные промежутки времени. В качестве основы используется время поступления объектов на склад. Эта особенность расчета позволяет применять методику в организациях разной направленности, например, оптовой торговле или производстве.
Метод FIFO невозможно применить в деятельности предприятий, специализирующихся на розничной торговле. Подобный бизнес ведется на учете списаний товаров по точной цене каждого из них.
Роль в формировании налогообложения
Благодаря точности методика FIFO активно участвует в налоговом учете. При помощи этого способа существенно упрощаются процессы подсчета без потребности в ожидании окончания отчетного периода. В НК РФ последовательность применения метода оценки не раскрыта, но процедура аналогична той, что установлена для бухгалтерского учета.
К преимуществам метода относятся:
Наряду с достоинствами, оценочный способ объектов характеризуется и некоторыми недостатками:
Для избежания отрицательных последствий методика выбирается на этапе разработки и утверждения политики компании, а также формировании финансовой стратегии на будущие периоды.
Примеры
Для наглядности представлены несколько примеров из финансовой практики.
Пример № 1.
На брокерском счете Петрова И. С. 20 акций «Татнефть», приобретенных 25.10.2018 по цене 65 рублей за бумагу. 12.10.2019 он пополнил портфель еще 40 акциями «Татнефти» по цене 95 рублей за бумагу. Спустя 1,5 месяца Петров И. С. избавляется от 35 акций по цене 90 рублей за штуку.
В сравнении с прошлыми ценами на активы отмечается проседание и инвестор от торговой сделки получает убыток. Но по оценке метода FIFO в спекулятивном соглашении участвовали акции, приобретенные первыми с ценой 65 рублей.
В этом случае важно учитывать факт того, что учет активов методом FIFO ведется каждым налоговым агентом самостоятельно.
Пример № 2.
10.05.2018 Березина К. А. приобрела 10 акций «Детского мира» с помощью услуг посредника «А». 20.06.2019 она приобрела еще 5 акций этого эмитента уже посредством брокера «Б». Березина К. А. решила закрыть счет у помощника «А» и перевести активы на счет брокера «Б». Несмотря на то что финансовые инструменты, числящиеся у брокера «А», приобретены раньше, нежели у «Б», на учет брокеру «Б» переведенные активы встанут за теми, что куплены 20.06.2019. При реализации ценных бумаг «Детского мира» первыми к выбыванию пойдут акции от 20.06.2019.
Сроком владения активами считается дата приобретения, указанная в подтверждающих документах.
Акции инвестора учитываются суммарно по всем счетам и субсчетам. Исключение составляет индивидуальный инвестиционный счет. На законодательном уровне утверждено, что ИИС — это счет внутреннего учета, предназначенный для обособленных действий с денежными средствами и ценными бумагами его владельца.
Пример № 3.
Инвестор Ванин И.Н. приобрел следующие активы:
Спустя месяц он решил избавиться от 15 штук ценных бумаг с основного брокерского счета. В этом случае первыми с учета списываются активы, числящиеся на субсчете Ванина И. Н. То есть, самостоятельный выбор партии акций для их первоочередной реализации невозможен.
Методика FIFO обладает определенными плюсами, но важно помнить и о ее недостатках. Инвестору, изучающему грамотные стратегии вложения средств, рекомендуется оценить, насколько ему подходить именно этот метод.
Что такое ФИФО?
ФИФО — это метод учёта активов, который применяют все профучастники. Смысл этого метода в том, что активы, поставленные первыми на учёт, выбывают с учёта тоже первыми.
Название FIFO происходит от выражения «First In, First Out», что переводится как «первым прибыл, первым убыл».
Ранее был ещё один метод — LIFO — «Last In, First Out», что переводится как «последним прибыл, первым убыл». Метод подразумевал обратный учёт, в соответствии с которым активы, которые были поставлены на учёт последними, с учёта выбывали первыми. Однако его отменили на законодательном уровне.
И сейчас для учёта активов остался только метод ФИФО. Благодаря ему и происходит подсчёт вашего финансового результата и налогооблагаемой базы.
Пример 1
Иванов имеет на брокерском счёте 15 акций «Сбербанка», купленных 30.11.2017 по цене 50 руб. за штуку. 20.09.2019 он приобрёл ещё 30 акций «Сбербанка» по цене 80 руб. за штуку. Через месяц Иванов продаёт 20 акций по цене 75 рублей.
Фактически по сравнению с прошлым месяцем акции просели в цене, и Иванов получил убыток от данной спекулятивной операции. Однако с точки зрения учёта были реализованы акции, купленные ранее по цене 50 руб. Таким образом, формируется налогооблагаемая база в размере 350 руб. ((75 руб. — 50 руб.) * 15 шт.) + (75 руб. — 80 руб.) * 5 шт.), с которой брокер удержит НДФЛ в размере 13% для налоговых резидентов РФ 46 руб. (350 руб.* 13%).
Необходимо учитывать ещё несколько важных моментов. Учёт активов по методу ФИФО ведёт каждый налоговый агент самостоятельно.
Пример 2
Петров купил десять акций «Мегафона» 04.04.2018 через брокера «А». Также он приобрёл пять акций «Мегафона» 05.05.2019 через брокера «Б». Петров принял решение закрыть счёт у профучастника «А» и перевести акции брокеру «Б». И хотя у брокера «А» акции были куплены ранее, чем у брокера «Б», на учёт у брокера «Б» данные переведённые акции встанут после тех, которые были куплены 05.05.2019. Таким образом, в дальнейшем при продаже акций «Мегафона» первыми будут выбывать бумаги, купленные 05.05.2019.
При этом срок владения ценными бумагами отсчитывается от даты приобретения, если есть документы, которые данные сроки подтверждают.
Учёт активов физического лица ведётся суммарно по всем его счетам или субсчетам, исключая индивидуальный инвестиционный счёт.
Законодательно предусмотрено, что ИИС — счёт внутреннего учёта, который предназначен для обособленного учёта денежных средств, ценных бумаг клиента — физического лица (п. 1 ст. 10.2-1 Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ).
Пример 3
Через месяц он принял решение продать акции на основном брокерском счёте в размере 10 шт. Однако первыми уйдут с учёта те, которые были приобретены на субсчёте.
Таким образом, самостоятельно выбрать партию ценных бумаг для их продажи в первую очередь, не получится.
Метод FIFO в инвестировании: примеры расчета
Принцип FIFO используется при учете сделок на фондовом рынке и в расчете налогооблагаемой базы. Разбираем, в чем суть методики и чем она полезна для инвесторов.
Что такое метод FIFO?
В широком значении слова FIFO и LIFO — это две системы учета активов или товарно-материальных ценностей.
Система LIFO была отменена российским законодательством и не используется в бухучете с 2008 года. Для учета активов в России разрешено применять только методику FIFO, и именно она используется для расчёта финансового результата и налоговой базы на российских биржах.
Почему этот метод важен для инвесторов? Немногие сразу инвестируют крупную сумму на длинный срок без пополнений портфеля: чаще периодически (с зарплаты) покупают паи одних и тех же фондов. Результат включает в себя несколько покупок по разным ценам в разные моменты времени, хотя в терминале вы увидите лишь общее число паев и среднюю цену покупки.
Допустим, если было куплено 15 акций по 90 рублей и 25 акций по 105 рублей, то средняя цена всех 40 акций рассчитывается как [(15 × 90) + (25 × 105)] / 40 ≈ 99.4 рубля.
Понимать метод ФИФО важно и тем, кто планирует выход на американские рынки. В США, как и в России, метод установлен на законодательном уровне.
Особенности применения системы FIFO
Согласно правилу FIFO, ценные бумаги, приобретенные в первую очередь, при продаже первыми уходят из портфеля. Основные положения, на которые стоит обратить внимание, следующие:
Рассмотрим эти пункты на конкретных примерах.
Пример 1
Инвестор приобрел 25 акций компании Газпром 04.06.2021 через брокера №1. Еще 10 акций Газпрома он купил 05.07.2021 через брокера №2. Затем клиент решил закрыть счет в брокерской компании №1 и перевести ценные бумаги к участнику рынка №2.
В процессе совершения перевода 25 акций Газпрома встанут на учет после десяти бумаг, купленных 05.07.2021. В дальнейшем при заключении сделок о продаже акций GAZP в первую очередь будут сниматься с учета бумаги, приобретенные 5 июля.
Фактически брокеры ведут учет активов с даты их постановки на баланс. При этом срок владения ценными бумагами отсчитывается с даты покупки при наличии подтверждающей документации. Если клиент предоставит отчет, брокер учтет данные о сроке владения и стоимости активов при расчете налога.
Пример 2
Инвестор имеет на брокерском счете 15 акций Трубной Металлургической Компании (ТRМК), купленных по цене 100 руб. за штуку. Через неделю он приобрел еще 15 ценных бумаг ТRМК по цене 110 руб. В течение месяца курсовая стоимость акций росла. Держатель решил продать 20 бумаг по цене 125 руб. за штуку.
Расчет прибыли и налога будет выглядеть следующим образом:
При продаже брокер списал со счета сначала 15 акций, приобретенных по первой сделке, а затем снял с учета 5 акций, купленных позднее.
Пример 3
Иногда ценные бумаги продаются по невыгодной цене: например в кризисные периоды, после резкого падения курсовой стоимости. В таком случае инвестор, незнакомый с методом ФИФО, скорее всего будет ожидать убытки, помня о последних сделках. Но согласно правилу FIFO, он даже может получить доход, несмотря на падение цен.
К примеру, в октябре 2019 года инвестор приобрел 20 акций АЛРОСА (ALRS) по цене 71 руб. В январе 2020 года он выкупил еще 30 акций этой же компании по 85 руб. При этом в торговом терминале он увидел общую позицию на 50 акций со средней ценой покупки 79.4 рубля. В феврале-марте курс падал и инвестор продал 25 акций ALRS по 76 руб.
Поскольку эта цена ниже средней, то кажется, что сделка должна принести убыток. На самом же деле:
Пример 4
Правило ФИФО применяется обобщенно в отношении основного счета и субсчетов. Субсчета — это дополнительные счета, привязанные к основному брокерскому счету, на которых можно реализовывать отличную от основного счета стратегию. По основным и дополнительным счетам у одного брокера ведется суммарный учет. Исключением является ИИС, так как он выделяется для обособленного учета налогов.
К примеру, у одного брокера клиент открыл три счета: основной для долгосрочных инвестиций, субсчет – для краткосрочных вложений, ИИС – для получения налоговых льгот. Рассмотрим, как ведется учет по разным счетам на примере трех сделок:
Через полгода инвестор решает продать 15 акций Татнефти на основном счете. После заключения сделки первыми снимаются с учета 5 акций на субсчете, а затем списываются 10 бумаг с основного счета. Акции, лежащие на инвестиционном счету, не будут реализованы, так как владелец не совершал сделку через ИИС. Финансовый результат и налог по ИИС рассчитывается отдельно от остальных счетов.
Чтобы избежать списания акций по основным и дополнительным счетам, целесообразно пользоваться услугами разных брокерских компаний. Так часто поступают инвесторы, ведущие несколько портфелей с разными стратегиями.
Закрытие сделок по FIFO на рынке форекс
Чаще всего правило FIFO задействуется при работе с отложенными ордерами и долгосрочными сделками. Мы видели, как брокеры отслеживают, чтобы позиции закрывались в той же очередности, в которой они были открыты. Например, трейдер на фондовом рынке открывает три краткосрочные сделки, подает ордер на закрытие последней, а брокер отказывает, предлагая завершить две предыдущие позиции.
Форекс-брокеры, предоставляющие возможность операций с валютой, работают с разными системами учета сделок. Платформа МТ4 позволяет трейдерам открывать любое количество валютных сделок и закрывать их в любой очередности. При этом каждая сделка видна отдельно. На платформе МТ5 используются две схемы исполнения ордеров.
Неттинговая система основана на принципе ФИФО (функционирует с 2010 года). Если трейдер открывает несколько сделок по одному активу, то они объединяются в общий ордер, т.е. возможна лишь одна позиция на покупку или продажу валюты.
Заключение
Финансовый результат сделок зависит от порядка учета активов. Клиенту российских брокеров обычно не нужно вычислять налогооблагаемую базу, поскольку брокер сам рассчитает сумму прибыли и налог – но знание методики FIFO позволяет понять, что можно ожидать при частичном закрытии позиций. Это может быть важно и тогда, когда инвестор хочет намеренно зафиксировать убыток с целью уменьшения налога путем операции сальдирования.
Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете
ФИФО в бухгалтерском учете — это…
С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.
Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Но и в новом стандарте ФИФО — это один из допустимых в бухучете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии (п. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01)).
С остальными методами списания МПЗ вас познакомит этот материал.
Данный способ применим в бухучете разных по отраслевой специфике компаний:
Для розничной торговли метод ФИФО непригоден, поскольку не позволяет в бухучете формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.
В основе данного метода лежит допущение о порядке списания МПЗ: материалы при списании в производство или ином выбытии оцениваются в той последовательности, в которой были приобретены. При этом должна соблюдаться строгая хронология их поступления и списания.
Если вы не знаете какой способ выбрать при списании МПЗ, воспользуйтесь рекомендациями экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к Готовому решению.
Благодаря этому допущению метод ФИФО часто называют «моделью конвейера» или «методом естественной очереди». Исходя из базового принципа метода ФИФО («первый пришел — первый ушел») поступившие первыми на склад материалы используются первыми.
Модели применения ФИФО
Существует 2 разновидности метода ФИФО:
В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).
В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:
В производство списано 720 кг присадки.
Расчет по стандартной модели ФИФО:
1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:
Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.
2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:
14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.
60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.
Расчет по модифицированной модели ФИФО:
1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:
240 × 270 + 150 × 272 = 105 600 руб.
2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:
14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.
Выводы из рассмотренного примера:
Таким образом, стандартная расчетная модель ФИФО обладает повышенной трудоемкостью, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.
Как учитывать товары в оптовой и розничной торговле, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.
Проводки при списании материалов см. здесь.
Какой способ списания материалов отменен?
До 2008 года методы ФИФО и ЛИФО считались допустимыми для списания материалов. Базовый принцип ЛИФО: материалы, поступившие на склад последними, с учёта выбывают первыми.
С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н ЛИФО исключили из возможных методов списания для целей бухучета, поэтому в настоящее время рассмотрение примеров расчета по методу ЛИФО стало неактуальным.
Помимо ЛИФО и ФИФО российские налогоплательщики применяют метод списания по средней себестоимости. Суть данного метода описана в материале «Порядок списания материалов по средней себестоимости».
Итоги
Метод ФИФО предусматривает списание материалов в производство (или ином выбытии) в той последовательности, в которой они были приобретены. Метод списания МПЗ по стоимости последних по времени поступления (ЛИФО) в бухучете не применяется с 2008 года.