Что такое неотфактуровка в бухгалтерии
Что такое неотфактуровка в бухгалтерии
V. Учет неотфактурованных поставок
36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
38. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
40. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете
Практически каждому бухгалтеру приходилось сталкиваться с операциями, оформленными ненадлежащим образом. Каждое действие от лица компании должно подтверждаться документами. Если этих документов нет, бухучет и налогообложение будут особыми.
Что собой представляют неотфактурованные поставки?
Неотфактурованные поставки – это партия продукции, которая поступила в компанию без расчетной документации, предоставляемой поставщику. Почему в названии поставок фигурирует счет-фактура? Ранее на его основании осуществлялись все безналичные расчеты. Рассматриваемый порядок операций больше не актуален, однако прежнее наименование осталось.
Отсутствовать могут следующие документы:
Важно! Если одной из этих бумаг нет, поставка будет считаться неотфактурованной. Ситуация с отсутствием документов встречается довольно часто. Бумаги могут быть предоставлены позже факта поставки.
Признаки неотфактурованной поставки
Неотфактурованная поставка должна обязательно характеризоваться следующими требованиями:
Вопрос: Как отразить в учете поступление материалов без расчетных документов поставщика (неотфактурованную поставку)?
На склад организации от поставщика поступили материалы без расчетных документов. В сопроводительных документах указаны только количество материалов и номер договора поставки. Согласно договору поставки стоимость данных материалов составляет 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.).
Расчетные документы на данные материалы поступили от поставщика в следующем квартале. Стоимость материалов, указанная в расчетных документах, совпадает с договорной стоимостью. Отпуск материалов в производство и оплата поставщику произведены после поступления расчетных документов. Организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления.
Посмотреть ответ
Неотфактурованными могут считаться следующие объекты:
Услуги также могут быть неотфактурованными, если они не сопровождаются документацией.
Вопрос: Как отразить в учете неотфактурованные поставки, если организация применяет ФСБУ 5/2019 «Запасы»?
На склад организации по транспортной накладной поступили материалы без указания цены за единицу товара. В транспортной накладной было указано только количество материалов. Согласно договору поставки стоимость материалов составляет 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.).
Товарная накладная и счет-фактура поступили от поставщика в следующем квартале. Указанная в них стоимость материалов совпадает с их договорной стоимостью. Отпуск материалов в производство и оплата поставщику произведены после поступления указанных документов.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления.
Посмотреть ответ
Что делать бухгалтеру?
Что делать бухгалтеру в том случае, если в компанию пришла неотфактурованная поставка? Алгоритм действий будет следующим:
ВНИМАНИЕ! Все эти операции являются обязательными.
Документальное оформление
Алгоритм действий бухгалтера зависит от некоторых условий:
В будущем могут возникнуть спорные моменты, связанные с неотфактурованными поставками. Для того чтобы этого избежать, рекомендуется принимать поставку комиссией. В ее состав могут входить доверенные лица поставщика, покупателя, а также третьи лица. Оформляется два акта. Первый является основанием для занесения сопутствующей информации в бухучет. Второй акт требуется направить поставщику заказным письмом с уведомлением о вручении. Также должна быть опись вложений, для того чтобы доказать, что в письме был именно акт.
Бухучет неотфактурованных поставок
Кладовщик или бухгалтер должен предоставить выписку акта о принятии объектов. В этот же момент определяется стоимость поставки, которая будет оказана. Стоимость продукции может определяться следующим способом:
Для фиксации поставок имеет смысл открыть вспомогательный субсчет 4 с соответствующим названием. Открывается он к счету «Расчеты с поставщиками».
Бухгалтерские проводки
При поступлении неотфактурованных поставок прописываются следующие проводки:
Сведения вносятся в бухучет сразу после того, как поставка пришла в компанию. Как правило, информация будет корректироваться в дальнейшем.
Пример
Компания «Луна» заключила соглашение с контрагентом на покупку муки. Мука была получена в июне без сопроводительной документации. В июне мука была использована для изготовления хлеба. Оприходование производилось по рыночным расценкам. Общая стоимость продукта составила 110 тысяч рублей. НДС равен 10 тысяч рублей. В июне хлеб был распродан. Поставка учитывается на счете 10. При этом счета 15 и 16 не будут задействованы. Списание выполняется по себестоимости товара за штуку. В июле компания получила расчетные бумаги. На их основании стоимость равна 121 тысяч рублей. НДС при этом составил 11 тысяч рублей. В июне компания «Луна» отражает эти проводки:
В июле нужно зафиксировать следующие проводки:
При поступлении бумаг с точной информацией нужно обязательно откорректировать ранее вписанные значения.
Налоговый учет неотфактурованных поставок
Поставки, на которые отсутствуют документы, при расчете налога на прибыль использоваться не могут. Связано это с тем, что при расчете налогов можно использовать только те источники, которые подтверждены документально. Данное правило установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Акты, которые составляются сотрудниками компании, подтверждающими документами не являются. То есть налоговый учет поставок может проводиться только после того, как поступили документы.
Неотфактурованные поставки
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2005, N 5
Что такое неотфактурованные поставки? В чем заключаются особенности бухгалтерского и налогового учета этих поставок? Каковы методы минимизации негативных последствий при получении неотфактурованных поставок? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.
Какие поставки относятся к неотфактурованным?
Организации и предприниматели иногда сталкиваются с ситуациями, когда поставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) осуществляется без каких-либо сопроводительных документов или накладные и счета-фактуры представляются поставщиками гораздо позднее, чем сам товар. Такие поставки называются неотфактурованными.
Для бухгалтера неотфактурованные поставки всегда являются большой проблемой, так как без первичных документов нельзя отразить приобретенное имущество в бухучете (п.1 ст.9 Закона N 129-ФЗ ), а также принять к вычету НДС (п.1 ст.172 НК РФ). Соответственно, и в налоговом учете при поступлении ТМЦ необходимо документальное подтверждение для принятия затрат на приобретение данных ТМЦ в качестве расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п.1 ст.252 НК РФ).
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
В практической деятельности организаций к неотфактурованным поставкам чаще всего относятся поставки именно материальных запасов, однако если организация сталкивается с необходимостью отражения в составе неотфактурованных поставок объектов основных средств, потребленных работ (услуг), последствия этого отражения в бухгалтерском и налоговом учете будут идентичны.
Следует помнить, что к неотфактурованным поставкам не относятся поставки ценностей, право собственности на которые, по условиям заключенных договоров, переходит к организации-покупателю только после их оплаты. В этом случае поступившие до оплаты материальные ценности приходуются на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Товарно-материальные ценности должны быть приняты на ответственное хранение и отражены по забалансовому счету 002 и в том случае, если отсутствуют какие-либо отношения с поставщиками данных ТМЦ и какая-либо информация о поставке ценностей от поставщиков. Если невозможно определить, «откуда пришел соответствующий груз», поставки нельзя отнести к неотфактурованным с отражением записей в бухгалтерском учете. Если организация хочет оприходовать ТМЦ, чтобы использовать их для собственных нужд, то ей необходимо оприходовать ТМЦ как имущество, полученное безвозмездно (п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ), и увеличить на эту сумму доходы в налоговом и бухгалтерском учете (п.8 ПБУ 9/99 и п.8 ст.250 НК РФ).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Документальное оформление неотфактурованных поставок
Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию без расчетных документов и признанные неотфактурованными поставками, в любом случае, должны быть приняты к учету и документально оформлены.
Согласно п.37 Методических указаний неотфактурованные поставки ТМЦ должны быть приняты на склад организации-получателя с составлением акта о приемке материалов в двух экземплярах. Оприходование поступивших ценностей производится на основании первого экземпляра акта. Второй его экземпляр направляется организации-поставщику.
Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
По другим ценностям, которые не являются материально-производственными запасами, составляются следующие документы:
В актах следует указывать на отсутствие определенных расчетных документов, предусмотренных договором, в связи с чем поставки считаются неотфактурованными.
Пунктом 38 Методических указаний на организацию-получателя возлагается обязанность по получению (истребованию) от поставщиков расчетных документов по поступившим ТМЦ. Если поставщик неизвестен, дополнительно должны приниматься меры по его установлению.
Вышеназванные документы необходимо оформить сразу после поступления ТМЦ, заверить их подписями ответственных лиц продавца и покупателя и скрепить печатями. На их основании организация может оприходовать имущество и использовать его для хозяйственных нужд.
Отражение неотфактурованных поставок в бухгалтерском учете
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления соответствующих регистров по приходу материальных запасов за прошлый месяц, то они могут учитываться в общеустановленном в данной организации порядке (п.38 Методических указаний).
Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. Если они организацией не используются, то поступившие запасы в соответствии с п.39 Методических указаний приходуются по рыночным ценам, которые должны быть документально подтверждены. При этом источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:
Кроме того, оценка рыночной стоимости МПЗ может быть осуществлена в соответствии с Законом N 135-ФЗ оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.
Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности».
Согласно п.40 Методических указаний после получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Порядок такой корректировки зависит от того, когда поступили расчетные документы поставщика.
В случае если документы были получены до составления отчетности за год, в котором поступили ТМЦ, необходимо увеличить или уменьшить их балансовую стоимость в зависимости от той цены, которую указал поставщик.
Если же расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Субсчет «Неотфактурованные материалы».
Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, предположив, что расчетные документы пришли 20 марта 2005 г.
Субсчет «Неотфактурованные материалы».
НДС по неотфактурованным поставкам
Независимо от даты получения документов НДС принимается к вычету только после оприходования или оплаты ТМЦ на основании счета-фактуры, полученного от поставщика (п.1 ст.172 НК РФ). Сразу отметим, что использование данного способа на практике нежелательно, но, тем не менее, возможно. Основан он на следующих моментах: в принципе, Налоговый кодекс предоставляет некоторые возможности бухгалтеру для того, чтобы в случае поступления неотфактурованных поставок он мог составить счет-фактуру самостоятельно и, соответственно, принять к зачету «входной» НДС.
Перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, указанных в ст.169 НК РФ, является закрытым. Например, такой реквизит, как оттиск печати, в этот перечень не входит (п.5 ст.169 НК РФ). Следовательно, счет-фактура может быть и без печати.
Рассматривая вопрос о наличии подписей на счете-фактуре, отметим, что данный документ может быть подписан лицами, уполномоченными на то руководителем организации: счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ).
Налоговый кодекс не содержит ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур за руководителя организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается самим предпринимателем или уполномоченным им лицом, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Из этого следует, что если бухгалтер знает о том, что расчетные документы от конкретного поставщика могут не поступить или поступят с опозданием, то он может сам составить счет-фактуру. При этом необходимо получить от руководителя организации-поставщика доверенность на подпись данного документа и принять к вычету «входной» НДС.
При этом бухгалтеру необходимо учесть некоторые нюансы. Если руководителем принято решение о том, что право подписи счетов-фактур предоставляется иным лицам, то в организации, являющейся поставщиком, должен быть издан соответствующий приказ с указанием таких лиц. Возможна также выдача доверенности конкретному работнику, который и будет подписывать счета-фактуры. Например, если товар без расчетных документов привез водитель, который включен в соответствующий приказ, наделяющий его правом подписи счетов-фактур, или он представит доверенность, то счет-фактура оформляется и НДС принимается к вычету.
В принципе, ни Налоговый кодекс, ни другие нормативно-правовые акты ничего не говорят о том, «что они будут против», если доверенностью на право подписи приходящих от контрагента (или не приходящих, а составленных самостоятельно) счетов-фактур будет обладать бухгалтер принимающей ТМЦ организации. Нужной доверенностью бухгалтер мог бы запастись заблаговременно, выяснив, что расчетные документы от поставщика будут поступать с «перебоями».
Что касается возможности использования факсимильного воспроизведения подписи, то ни НК РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не содержат требования о том, что факсимильное воспроизведение подписи не допускается.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Тем не менее, МНС настаивает на необходимости оригинальной подписи руководителя и главного бухгалтера. Но известны случаи, в частности Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2003 N КА-А40/2727-03, когда налогоплательщикам удавалось в суде отстоять обратное. Из существа дела следует, что ИМНС обратилась в арбитражный суд с иском к ООО о взыскании налоговых санкций, установленных п.1 ст.122 НК РФ.
Суд в удовлетворении иска отказал.
Налоговая инспекция в кассационной жалобе выразила несогласие с решением суда и как обоснование привела довод о том, что использование для подписания счетов-фактур факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера не допускается, так как факсимильное воспроизведение не является личной подписью. Наличие факсимильной подписи в счете-фактуре автоматически делает его недействительным и не дает права на вычет НДС.
Таким образом, действия налогоплательщика по принятию НДС к вычету по счету-фактуре с факсимильной подписью некоторые арбитражные суды считают правомерными. Такие же решения содержат Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2003 N КА-А40/3264-03 и ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2592/03-АК.
Следовательно, наличие у водителя или экспедитора, доставившего груз от организации-поставщика, факсимиле подписи руководителя сможет выручить бухгалтера принимающей ТМЦ организации в оформлении и принятии «входящего» счета-фактуры. Но во избежание противоречий с налоговыми органами лучше уточнить позицию инспекторов, направив им соответствующий официальный запрос.
Превентивные методы борьбы с неотфактурованными поставками
В заключение хотелось бы заметить, что проблемы, возникающие у организации из-за принятия неотфактурованных поставок, могут стать причиной убытков. Убытки могут возникнуть из-за того, что не было возможности вовремя принять к вычету НДС (образовалась излишняя переплата налога в бюджет), а также воспользоваться в производственных целях полученными материалами (произошла задержка производственного процесса; нарушены сроки договора; не выполнен заказ; заказчик подал в суд за срыв сроков выполнения договора и т.д.). Таким образом, решить вопросы неотфактурованных поставок лучше всего на стадии заключения договора, когда обговариваются обязанности поставщика по передаче вместе с товаром правильно оформленных первичных документов, в том числе и счета-фактуры. В договоре следует указать размер и условия применения штрафных санкций за нарушение поставщиком обязанности передачи первичных документов, на основании которых организация может потребовать возмещения убытков от поставщика в соответствии с положениями ст.15 «Возмещение убытков» ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Неотфактурованные поставки: что это и как учитывать
Организацией получены материально-производственные запасы. Какие поставки относятся к неотфактурованным? Каков порядок бухгалтерского учета неотфактурованных поставок?
Иными словами, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость. Однако в то же время возможно установить поставщика и количество. Например, организацией получена железнодорожная накладная, форма которой утверждена приказом МПС России от 18.06.2003 N 39, в которой указаны, в частности, наименование грузоотправителя и груза, масса нетто и брутто, но не указывается стоимость груза.
Пункт 37 Методических указаний предусматривает, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
Представляется, что в зависимости от вида материально-производственных запасов составляются:
— «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (унифицированная форма ТОРГ-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
— «Акт о приемке материалов» (типовая межотраслевая форма М-7 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то такие материально-производственные запасы учитываются в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний).
Согласно п. 39 Методических указаний неотфактурованные поставки приходуются по соответствующим счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
Данные материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
Иными словами, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов по учету материально-производственных запасов по учетной или рыночной цене (в зависимости от применяемого в организации метода) и кредиту счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний).
Однако в настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют способ такой корректировки.
Ряд специалистов (смотрите, например, материал: Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (И.П. Комиссарова, «Российский налоговый курьер», N 17, сентябрь 2005 г.)) считают, что такая корректировка осуществляется путем сторнирования первоначальных записей по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей по соответствующим счетам в правильной сумме.
При таком способе в учете делаются записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;
сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;
Дебет 10 (41) Кредит 60
— отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с документами поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.
В то же время другие специалисты (смотрите, например, материал, представленный в системе ГАРАНТ: Если документы поставщика запоздали (А.И. Матросова, «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2008 г.)) предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости материально-производственных запасов.
Тогда при таком способе в учете, например, делаются записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;
Дебет 10 (41) Кредит 60
— на разницу скорректирована (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;
Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60
— отражена задолженность перед поставщиком;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.
Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.
Полагаем, что окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
На основании данного пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:
Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— уменьшение стоимости материальных запасов;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— увеличение стоимости материальных запасов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
16 сентября 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.